Studia Iuridica

CONSEQUENCES OF THE IMPOSSIBILITY OF FULFILLING TAX OBLIGATIONS

2024, 102, No. 1

Maciej Ślifirczyk

0000-0003-0878-0315

DOI

10.31338/2544-3135.si.2024-102.11

Publication date

24.05.2024

Publishing model

open access

License type

CC BY 4.0 Int.

Field

Law

Discipline

law

Language of publication

English

Downloads

PDF 400 KB

Article

Number of views:379

Number of downloads:83

Crossref citations:0

Altmetric score:0

Abstract

The impossibility of fulfilling tax obligations may have many causes, but nowadays the importance of potential impossibility increases significantly due to the historically unprecedented dependence of the tax system on factors of technical and IT nature. The author, for the purposes of tax law, adapts various types of impossibility of performance established in civil law. He also finds it acceptable to use the concept of impossibility both in relation to the obligation to pay a tax and in relation to the so-called instrumental tax obligations. He discusses the ways in which cases where tax obligations could not be fulfilled have been dealt with to date, taking into account both the jurisprudential concepts of the Polish administrative courts based on the principle of impossibilium nulla obligatio est and the legislative solutions introduced in Ukraine in connection with the 2022 invasion by the Russian Federation, in Poland in connection with the war started in 1939 by the German Third Reich, as well as the regulations introduced into the legal systems of various countries in connection with the COVID-19 pandemic and the new regulations on the Polish National Electronic Invoice System enacted on 16 June 2023. In addition, the author analyses the possibility of using, in the scope discussed, the provisions of the present Tax Ordinance on reliefs in payment of tax obligations. The study indicates the need to introduce general provisions on the impossibility of fulfilling tax obligations. In the author’s opinion, these should address cases of impossibility differently depending on their nature and whether they relate to obligations to pay tax or to instrumental tax obligations.

Keywords:

Bibliography

Act of 2 March 2020 on special solutions related to the prevention, counteraction and combating of COVID-19, other infectious diseases and crisis situations caused by them (Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych) [2020] JoL 374 (PL)

Brzeziński B, Wykładnia prawa podatkowego (ODDK 2013)

Burczyński T, Nowak T and Szczęsny K, E-postępowanie podatkowe w praktyce (Presscom 2017)

Case I ACa 737/13, 27 February 2014 Court of Appeal in Białystok (Sąd Apelacyjny w Białymstoku) LEX 1437900

Case I OSK 708/17, 1 March 2019 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case I OSK 1876/15, 17 February 2017 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case I SA/Gl 100/23, 22 June 2023 Voivodeship Administrative Court in Gliwice (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach)

Case I SA/Gl 1631/21, 17 March 2022 Voivodeship Administrative Court in Gliwice (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach)

Case I SA/Kr 197/22, 26 September 2022 Voivodeship Administrative Court in Kraków (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie)

Case II FSK 1096/10, 30 November 2011 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case II FSK 1256/11, 20 February 2013 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case II FSK 1356/10, 20 January 2012 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case II FSK 1531/09, 11 January 2011 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Cases II FSK 1724/10 and II FSK 1730/10, 11 April 2012 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case II GSK 51/12, 23 April 2013 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case III OSK 2624/21, 17 March 2023 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Case III SA/Wa 2245/22, 4 April 2023 Voivodeship Administrative Court in Warsaw (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie)

Case K 8/07, 13 March 2007 Polish Constitutional Tribunal (Trybunał Konstytucyjny) OTK-A 2007/3/26

Case K 15/08, 6 March 2012 Polish Constitutional Tribunal (Trybunał Konstytucyjny)

Case U 8/08, 7 July 2011 Polish Constitutional Tribunal (Trybunał Konstytucyjny)

Decision I OZ 1414/15, 5 November 2015 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny) LEX 1915487

Decree of the President of the Republic of Poland of 26 January 1940 on a moratorium on public dues [1940] JoL 4

Decree of the President of the Republic of Poland of 21 February 1940 on the stopping and suspension of the running of time periods [1940] JoL 9

European Commission, Directorate General Economic and Financial Affairs, Policy measures taken against the spread and impact of the coronavirus – 20 August 2020

Gliniecki B, art. 387 in M Balwicka-Szczyrba and A Sylwestrzak (eds), Kodeks cywilny. Komentarz aktualizowany (LEX/el. 2023)

Goods and Services Tax Act of 11 March 2004 (Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) [2004] JoL 54 535 (PL)

Коваль ЮА, ‘Особливості звільнення від фінансово-правової відповідальності за порушенняподаткового законодавства під час карантину’ (2022) 3 Нове українське право 75

https://doi.org/10.51989/NUL.2022.3.11

KPMG, COVID-19 Global Tax Developments Summary (as of 1 September 2021) <https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/us/pdf/2020/03/covid-19-tax-developments-summary.pdf> accessed on 29 September 2023

Kruczalak K, Niemożliwość świadczenia w prawie zobowiązań (Uniwersytet Gdański 1981)

Law of Ukraine dated 12 May 2022 ‘On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the peculiarities of tax administration of taxes, fees and single contributions during martial law state of emergency’ (Закон України від 12 травня 2022 р. ‘Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адмініструваня податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану’)

Mikuła P, Obowiązki dokumentacyjne i formalne w prawie podatkowym (1st edn, Wolters Kluwer Polska 2019)

Невінчаний ВС, ‘Форс-мажор за податковими зобов’язаннями суб’єктів господарювання’ (2023) 78(1) Науковий вісник Ужгородського Національного Університету: Серія ПРАВО 268

Pajor T, Odpowiedzialność dłużnika za niewykonanie zobowiązania (Państwowe Wydawnictwo Naukowe 1982)

Polish Tax Ordinance of 29 August 1997 (Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa) [1997] JoL 137 926 as amended

Resolution I FPS 2/22 of 7 judges 27 March 2023 Polish Supreme Administrative Court (Naczelny Sąd Administracyjny)

Skrzywanek-Jaworska D, ‘Nieważne zobowiązania ex stipulatione. Znaczenie “impossibilium nulla obligatio est” Celsusa (D. 50,17,185) w prawie rzymskim’ (2011) 83 Studia Prawno-Ekonomiczne 205

Ślifirczyk M, Wykonanie, niewykonanie i nienależyte wykonanie zobowiązania podatkowego (1st edn, Wolters Kluwer Polska 2018)

Trzaskowski R and Żuławska Cz, art. 387 in J Gudowski (ed), Kodeks cywilny: Komentarz. Zobowiązania – część ogólna, vol 3 (2nd edn, Wolters Kluwer Polska 2018)

Zoll F, ‘Wykonanie i skutki niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań’ in A Olejniczak (ed), System Prawa Prywatnego: Prawo zobowiązań – część ogólna, vol 6 (CH Beck 2014)

Żołnierczyk E, ‘Pojęcie ważnego interesu podatnika i interesu publicznego jako przesłanka zastosowania ulgi w spłacie zobowiązania podatkowego’ in A Gorgol (ed), Teoretyczne i praktyczne aspekty prawa finansowego: Problemy, koncepcje, wyzwania i rozwiązania (CH Beck 2020)

Similar publications